中国注册会计师审计准则第 1421 号 ——利用专家的工作

（2022 年 1 月 5  日修订）

第一章  总  则

第一条  为了规范注册会计师在获取充分、适当的审计证据时利 用专家的工作，明确注册会计师利用专家工作的责任，制定本准则。

第二条  本准则不适用于下列情况：

（一）项目组拥有在会计或审计专业领域中具有专长的成员，或 向在会计或审计专业领域中具有专长的个人或组织咨询。《中国注册 会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量管理》及 其应用指南对这种情况进行了规范。

（二）注册会计师利用在会计、审计以外的某一领域具有专长的 个人或组织的工作，并且其工作被管理层利用以协助编制财务报表 （即利用管理层的专家的工作）。《中国注册会计师审计准则第 1301 号——审计证据》及其应用指南对这种情况进行了规范。

第三条  注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任 并不因利用专家的工作而减轻。

如果注册会计师按照本准则的规定利用了专家的工作，并得出结 论认为专家的工作足以实现审计目的，注册会计师可以接受专家在其 专业领域的工作结果或结论，并作为适当的审计证据。

第二章  定  义

 第四条  专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的 某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以 协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事 务所内部专家（如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包 括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。

第五条  专长，是指在某一特定领域中拥有的专门技能、知识和 经验。

第六条  管理层的专家，是指在会计、审计以外的某一领域具有 专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助编制财务报表。 

第三章  目  标

第七条  注册会计师的目标是：

（ 一）确定是否利用专家的工作；

（二）如果利用专家的工作，确定专家的工作是否足以实现审计 目的。

第四章  要  求

第一节  确定是否利用专家的工作

第八条  如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、 适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。

第二节  审计程序的性质、时间安排和范围

第九条  本准则第十条至第十四条规定的审计程序的性质、时间 安排和范围，将随着具体情况的变化而变化。

在确定本准则第十条至第十四条规定的审计程序的性质、时间安 排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：

（ 一）与专家工作相关的事项的性质；

（二）与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；

（三）专家的工作在审计中的重要程度；

（四）注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的 经验；

（五）专家是否需要遵守会计师事务所的质量管理体系。

第三节  专家的胜任能力、专业素质和客观性

第十条  注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必 需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部专家的客观性时，注 册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关 系。 

第四节  了解专家的专长领域

第十一条  注册会计师应当充分了解专家的专长领域，以能够：

（ 一）为了实现审计目的，确定专家工作的性质、范围和目标；

（二）评价专家的工作是否足以实现审计目的。

第五节  与专家达成一致意见

第十二条  注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并 根据需要形成书面协议：

（ 一）专家工作的性质、范围和目标；

（二）注册会计师和专家各自的角色和责任；

（三）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包 括专家提供的报告的形式；

（四）对专家遵守保密规定的要求。

第六节  评价专家工作的恰当性

第十三条  注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：

（ 一）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审 计证据的一致性；

（二）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和 方法在具体情况下的相关性和合理性；

（三）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据 的相关性、完整性和准确性。

第十四条  如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：

（一）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一 致意见；

（二）根据具体情况，实施追加的审计程序。

第七节  在审计报告中提及专家

第十五条  注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专 家的工作，除非法律法规另有规定。

如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告 中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

第十六条  如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且 这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在 审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。